增值稅專用發(fā)票是由國家稅務總局監(jiān)制設計印制的，只限于增值稅一般納稅人領購使用的，既作為納稅人反映經濟活動中的重要會計憑證，又是兼記銷貨方納稅義務和購貨方進項稅額的合法證明，是增值稅計算和管理中重要的決定性的合法的專用發(fā)票。

　　增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票不同，不僅具有商事憑證的作用，而且由于實行憑發(fā)票注明稅款扣稅，購貨方要向銷貨方支付增值稅，因此它還具有完稅憑證的作用。更重要的是，增值稅專用發(fā)票將一個產品的最初生產到最終的消費之間各環(huán)節(jié)聯系起來，保持了稅賦的完整，體現了增值稅的作用。稅務局的征管是“以票控稅”,金稅工程的起因和核心，就是要控制增值稅發(fā)票風險。

　　一什么情況下增值稅專用發(fā)票可以作廢？

　　一般納稅人在開具專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯、抵扣聯符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現有誤的，可即時作廢。

　　符合作廢條件，是指同時具有以下情形：

　　（一）收到退回的發(fā)票聯、抵扣聯時間未超過銷售方開票當月；

　　（二）銷售方未抄稅并且未記賬（這里所稱抄稅，是報稅前用IC卡或者IC卡和軟盤抄取開票數據電文）；

　　（三）購買方未認證或者認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”.

　　作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應的數據電文按“作廢”處理，在紙質專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯次上注明“作廢”字樣，全聯次留存。

　　小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票遇有銷貨退回、銷售折讓及發(fā)票填開錯誤等情形的，如果納稅人退回代開專用發(fā)票的全部聯次，且退票發(fā)生在開票當月，稅務機關可對開具的專用發(fā)票進行作廢；在未收回專用發(fā)票抵扣聯及發(fā)票聯，或雖已收回專用發(fā)票抵扣聯及發(fā)票聯但購貨方已將專用發(fā)票抵扣聯報送稅務機關認證的情況下，一律不得作廢已開具的專用發(fā)票。

　　二作廢代開的專用發(fā)票后，如何重新開具？

　　稅務機關代開專用發(fā)票時填寫有誤的，應及時在防偽稅控代開票系統(tǒng)中作廢，重新開具。代開專用發(fā)票后發(fā)生退票的，稅務機關應按照增值稅一般納稅人作廢或開具負數專用發(fā)票的有關規(guī)定進行處理。對需要重新開票的，代開的稅務機關應同時進行新開票稅額與原開票稅額的清算，多退少補；對無需重新開票的，代開稅務機關應按關規(guī)定退還增值稅納稅人已繳的稅款或抵頂下期正常申報稅款。

　　三作廢代開的專用發(fā)票后，已納稅款如何處理？

　　小規(guī)模納稅人代開的發(fā)票作廢或沖紅之后，已預繳的稅款可以用于抵減當季度內新代開發(fā)票需預繳的稅款，也可在當月直接辦理退稅，或者在季度申報結算后產生“應退稅額”時再申請退稅。

　　案例

　　問題一：我公司是增值稅一般納稅人。上個月，由于財務人員一時疏忽，錯開了一份增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票開錯后，尚未收回發(fā)票的抵扣聯和發(fā)票聯是否可以作廢？

　　答：增值稅專用發(fā)票開錯后，尚未收回發(fā)票的抵扣聯和發(fā)票聯不可以作廢。

　　問題二：我單位收到供貨方開出增值稅專用發(fā)票，我公司已經進行了認證，但對方把此發(fā)票做廢了，現在已過月了，這種情況我公司應如何處理？有沒有相關的規(guī)定？

　　答：銷貨方可能嚴重違反了《發(fā)票管理辦法》，在發(fā)票聯次不齊全的情況下作廢發(fā)票。

　　第一種處理方法：

　　1、只要還在當月，你們作為購貨方可以到稅務機關申請將已認證又作廢的發(fā)票信息進行刪除；

　　2、如果次月才發(fā)現已認證發(fā)票被作廢，應在申報表（二）中減除已作廢的認證發(fā)票金額稅額，不予抵扣；

　　3、此發(fā)票在銷貨方抄報稅后，會出現在國稅局異常數據庫中，購銷雙方可能都要面臨一定金額的罰款，以后購貨方可以考慮次月認證收到的當月開具的發(fā)票來避免此類問題。

　　第二種處理方法：

　　1、你們方已將發(fā)票認證，信息已上傳，無法刪除，而對方卻誤作廢，稽核系統(tǒng)將出現比對不符，總局將肯定會通過《增值稅抵扣憑證審核檢查管理系統(tǒng)》下發(fā)核查信息給購貨方的主管稅務機關核實原因的；

　　2、因為納稅義務已發(fā)生，銷售方應將誤作廢發(fā)票相關的收入，作為“未開票收入”如實申報交稅；

　　3、如果購貨方已將該發(fā)票申報抵扣，按規(guī)定，其主管稅務機關應通過《增值稅抵扣憑證審核檢查管理系統(tǒng)》向銷售方主管稅務機關發(fā)出協(xié)查信息；

　　4、銷售方主管稅務機關到銷售方實地核實發(fā)票作廢原因以及抄報稅情況，并通過系統(tǒng)回函購貨方主管稅務機關。購貨方主管稅務機關視回函情況依法進行處理；

　　5、按規(guī)定：如果銷售方是誤操作作廢并已如實申報交稅的，則購貨方可以將發(fā)票抵扣進項稅額，不需要轉出，也不需要重開發(fā)票了。如果不同時符合“誤操作作廢并已如實申報交稅”的條件，主管稅務機關將要求購貨方必須作進項轉出處理，購貨方在補稅后可要求銷售方重開發(fā)票，這樣也可以堵住銷售方少交稅的漏洞，所以銷售方如實交稅很重要。

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