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現行的增值稅稅率是多少？

進項稅如何正確抵扣？

2023年新版增值稅稅率表

一、增值稅稅率

一般納稅人增值稅稅率：13%，9%，6%，0%，都適用于哪些項目？我們具體來看：（目前小規模納稅人3%征收率減按1%執行）

二、扣除率

扣除率是指增值稅計征中法定扣除項目金額與產品課稅金額之間的比例。一般納稅人憑票抵扣進項稅，但是對于購進農產品需要計算抵扣，扣除率有的是9%，有的是10%，我們具體來看：

①從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規模納稅人取得增值稅專用發票的，以增值稅專用發票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額。

②取得（開具）農產品銷售發票或收購發票的，以農產品銷售發票或收購發票上注明的農產品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

③納稅人購進用于生產銷售或委托受托加工13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率計算進項稅率。

④納稅人購進農產品既用于生產銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產銷售其他貨物服務的，應當分別核算用于生產銷售或委托受托加工13%稅率貨物和其他貨物服務的農產品進項稅額。未分別核算的，統一以增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農產品收購發票或銷售發票上注明的農產品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

⑤農產品核定扣除時：

以農產品為原料生產貨物，扣除率為銷售貨物的適用稅率。

購進農產品用于生產經營且不構成貨物實體的（包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品）：最終貨物稅率為9%時扣除率為9%；最終貨物稅率為13%，扣除率為10%。

購進農產品直接銷售時，扣除率為9%。

三、征收率

增值稅小規模納稅人以及采用簡易計稅的一般納稅人計算稅款時使用征收率，目前增值稅征收率一共有4檔，0.5%，1%，3%和5%，一般是3%，除了財政部和國家稅務總局另有規定的。

目前小規模納稅人3%征收率減按1%執行，延長至2027年年底。

目前小規模納稅人3%征收率減按1%執行，延長至2027年年底。

四、預征率

目前，主要針對不動產和建筑行業采用預征辦法，主要有5%、3%和2%的檔次。

2023增值稅進項抵扣手冊

一、判斷是不是一般納稅人

增值稅上將納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。只有一般納稅人會涉及到進項稅的抵扣問題。因為，一般納稅人根據銷項稅額與進項稅額的差額計算增值稅，而小規模納稅人根據銷售額與征收率的乘積計算增值稅，不涉及進項稅的問題。

這里需要注意兩點：

(1)一般納稅人如果會計核算不健全，或不能夠提供準確稅務資料，按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。

(2)為了征管的要求，稅務局一般要求不得向小規模納稅人開具專票，以防止形成滯留票。但實務中小規模納稅人也可能會取得增值稅專用發票，如果真的收到了，也沒有必要一定退回重開，全部計入成本費用即可。

二、判斷扣稅憑證是否合法合規

1.抵扣憑證的類型應合法合規

發生增值稅交易的我們會收到不同類型的憑證，但其中只有一部分是合法合規的抵扣憑證。

除了最常見的增值稅專用發票外，最近出臺了一系列的政策，規定了國內旅客運輸服務、通行費等取得合法合規的憑證也可以抵扣進項稅，具體的發票類型包含以下幾種：

這里有3個重點需要強調一下：

(1)左上角標識"通行費"字樣，且稅率欄次顯示稅率或征收率的通行費電子普通發票可以抵扣進項稅，稅率欄次顯示"不征稅"的發票不能抵扣進項稅。

(2)旅客運輸的電子普通發票可以抵扣進項稅，而紙質普通發票不能抵扣。

(3)現在乘火車多數情況下取得電子客票，報銷抵扣需要打印紙質車票，且只能打印一次，一旦遺失，即使有復印件也不能抵扣進項稅。

2.抵扣憑證的開具應該規范

抵扣憑證是否開具規范，主要檢查以下4點：

(1)是否與真實的交易相符，沒有涉及虛開發票；

(2)字跡清晰，不得壓線、錯格

(3)發票專用章齊全（目前通過增值稅電子發票公共服務平臺開具的發票，采用電子簽名代替發票專用章）。

(4)備注欄完整

關于發票的備注欄，實務中頻頻出現備注欄缺失導致大額進項稅不允許抵扣的情況，會計收到6種發票要注意備注欄信息是否齊全。

到底是哪6種發票？一張表格說清楚~

業務

備注欄填寫規定

政策依據

建筑服務

提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票的備注欄注明建筑服務發生地縣(市、區)名稱及項目名稱。

《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）第四條第（三）項；《增值稅發票開具指南》（稅總貨便函〔2017〕127號文件附件）第三章第一節第一條

銷售不動產

銷售不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票備注欄注明不動產的詳細地址。

《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）第四條第（四）項；《增值稅發票開具指南》（稅總貨便函〔2017〕127號文件附件）第三章第二節第一條

出租不動產

出租不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在備注欄注明不動產的詳細地址。

《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）第四條第（五）項

保險機構代收車船稅發票

保險機構作為車船稅扣繳義務人，在代收車船稅并開具增值稅發票時，應在增值稅發票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括：保險單號、稅款所屬期(詳細至月)、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計等。該增值稅發票可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會計核算原始憑證。

《國家稅務總局關于保險機構代收車船稅開具增值稅發票問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第51號）；《增值稅發票開具指南》（稅總貨便函〔2017〕127號文件附件）第三章第三節第三條第一款

貨物運輸服務

增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務，使用增值稅專用發票和增值稅普通發票，開具發票時應將起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內容填寫在發票備注欄中，如內容較多可另附清單。

《國家稅務總局關于停止使用貨物運輸業增值稅專用發票有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第99號）第一條

納入試點的網絡平臺道路貨物運輸企業為符合條件的貨物運輸業小規模納稅人代開增值稅專用發票

使用自有增值稅發票稅控開票軟件，按照3%的征收率代開增值稅專用發票，并在發票備注欄注明會員的納稅人名稱、納稅人識別號、起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息。如內容較多可另附清單。

《國家稅務總局關于開展網絡平臺道路貨物運輸企業代開增值稅專用發票試點工作的通知》（稅總函（2019）405號）第三條第（三）項

預付卡業務

1、單用途商業預付卡業務：

銷售方與售卡方不是同一個納稅人的，銷售方在收到售卡方結算的銷售款時，應向售卡方開具增值稅普通發票，并在備注欄注明“收到預付卡結算款”，不得開具增值稅專用發票。

2、支付機構預付卡(多用途卡)業務：

特約商戶收到支付機構結算的銷售款時，應向支付機構開具增值稅普通發票，并在備注欄注明“收到預付卡結算款”，不得開具增值稅專用發票。

《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第53號）第三條第（四）項、第四條第（四）項；《增值稅發票開具指南》（稅總貨便函〔2017〕127號文件附件）第三章第八節第六條

差額征稅

納稅人或者稅務機關通過新系統中差額征稅開票功能開具增值稅發票時，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣。

《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）第四條第（二）項；《增值稅發票開具指南》（稅總貨便函〔2017〕127號文件附件）第三章第八節第一條

鐵路運輸企業提供貨物運輸服務

鐵路運輸企業受托代征的印花稅款信息，可填寫在發票備注欄中。

《國家稅務總局關于停止使用貨物運輸業增值稅專用發票有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第99號）第三條

生產企業出口貨物代辦退稅

生產企業代辦退稅的出口貨物，應先按出口貨物離岸價和增值稅適用稅率計算銷項稅額并按規定申報繳納增值稅，同時向綜服企業開具備注欄內注明“代辦退稅專用”的增值稅專用發票(以下稱代辦退稅專用發票)，作為綜服企業代辦退稅的憑證。

《國家稅務總局關于調整完善外貿綜合服務企業辦理出口貨物退（免）稅有關事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第35號）第六條

一般納稅人銷售軟件產品享受增值稅即征即退優惠

1、增值稅一般納稅人銷售自行開發生產的軟件產品應在發票上注明軟件產品名稱及版本號，且必須與登記證書的相關內容一致。

增值稅一般納稅人銷售已登記軟件產品的個別模塊或子系統時，應在開具發票備注欄中注明相應的登記證書軟件產品名稱。未使用增值稅防偽稅控系統漢字防偽的納稅人，不能在發票備注欄注明的，應在發票清單中注明。

軟件產品名稱在開票中需要縮寫的，可在發票的備注欄注明全稱，在貨物品名欄目使用縮寫。但一種軟件產品名稱只能使用一個固定的縮寫。

2、對隨同計算機網絡、計算機硬件、機器設備等一并銷售的軟件產品，不能單獨開具軟件收入部分發票的，在開具發票時按軟件產品與計算機硬件、機器設備銷售額合計填列，同時發票備注欄注明包括與登記證書一致的軟件產品。按嵌入式軟件產品計算增值稅退稅。

3、銷售嵌入式軟件產品開具發票時，可在發票備注欄分別注明軟件、硬件部分的銷售額。未使用增值稅防偽稅控系統漢字防偽的納稅人，不能在發票備注欄注明的，可在發票清單中注明。

（原）《深圳市國家稅務局關于發布<深圳市軟件產品增值稅即征即退管理辦法>的公告》（深圳市國家稅務局公告2011年第9號）第十四條、第十五條第（二）項、第十六條第（二）項第3點

注意，認證期限有新規定：增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統一發票、收費公路通行費增值稅電子普通發票，取消認證確認、稽核比對、申報抵扣的期限啦，會計們再也不用擔心發票過期了。

三、判斷是用于可抵扣進項稅的項目

會計收到發票，要思考一下它的用途是什么，因為稅法中明確規定了不允許抵扣進項稅的幾種情形，只有不屬于這些項目，才可以抵扣進項稅。

不能抵扣進項稅的所有情形下圖全部涵蓋了，一起學習一下吧~

對于以上項目，也要分三種情況考慮：

(1)在購入當期就不能抵扣，全部計入相應成本費用。

例如外購禮品用于員工福利取得普通發票的，在當期直接都計入費用。

(2)在購入當期就不能抵扣，但取得專用發票的，需要做進項稅轉出。

例如外購禮品用于員工福利取得專用發票的，為了防止滯留票的產生，需要先認證抵扣，再做進項稅轉出。

(3)在購入當期進項稅已抵扣，后期用于不允許抵扣的項目時，需要做進項稅轉出。

四、抵扣實操

完成了前面3步，判斷出一項支出的進項稅可以抵扣后，接下來就需要進行勾選確認、計算稅額、納稅申報等抵扣實操。

不同憑證的抵扣方法。

1.增值稅專用發票

從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額，允許從銷項稅額中抵扣。

2.機動車銷售統一發票

從銷售方取得的稅控機動車銷售統一發票上注明的增值稅額，準予從銷項稅額中抵扣。

注意：機動車發票又有新變化

自2021年7月1日起，機動車銷售啟用新版增值稅專用發票：相比傳統的增值稅專用發票，機動車發票中的增值稅專用發票開具時會自動打印“機動車”標識。

注意：銷售機動車開具藍字發票后，該車輛的車輛電子信息將自動流轉并歸屬受票方，因此銷售方對同一輛車不能同時開具多張藍字發票。

3.海關進口增值稅專用繳款書

從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額，準予從銷項稅額中抵扣。

4.代扣代繳稅收完稅憑證

從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

5.通行費發票

以下兩種通行費發票可以抵扣：

(1)收費公路通行費增值稅電子普通發票；

指的是征稅發票，左上角顯示“通行費”字樣，且稅率欄次顯示適用稅率或征收率。

注意：如果左上角無“通行費”字樣，且稅率欄次顯示不征稅，則此類通行費發票不允許抵扣。

(2)橋、閘通行費發票

6.國內旅客運輸的普通發票

以下4類票據可以抵扣進項稅：

注意：國家稅務總局公告2019年第31號、財政部 稅務總局 海關總暑公告2019年第39號文規定，以上票據可以抵扣，還必須同時滿足以下條件：

(1)報銷人員：與本單位簽訂了勞動合同的員工或本單位作為用工單位接受的勞務派遣員工；為非雇員人員報銷的不允許抵扣；

(2)屬于國內旅客運輸服務，國際的（包括港澳臺）不可以；

(3)用于生產經營所需，用于集體福利或個人消費的，不允許抵扣。

7.農產品收購發票或銷售發票

(1)農產品收購發票

農產品收購發票是指收購單位向農業生產者個人（不包括從事農產品收購的個體經營者）收購自產免稅農業產品，由收購方向農業生產者開具的發票。發票左上角會打上“收購”兩個字。

(2)農產品銷售發票

農產品銷售發票是指農業生產者銷售自產農產品適用免征增值稅政策而開具的普通發票。

注意：納稅人在開具時稅率應當選擇“免稅”，而不是“0%”，雖然免稅和零稅率都不征增值稅，但兩者的意義不同，納稅人要注意兩者的區別。

來源：梅松講稅、稅政第一線等

編輯：羅莎

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